今回は、「財務・会計 ～R1-10 差額原価収益分析（2）～」について説明します。
目次
財務・会計 ～令和元年度一次試験問題一覧～
令和元年度の試験問題に関する解説は、以下のページを参照してください。
差額原価収益分析 －リンク－
「差額原価収益分析」については、過去にも説明していますので、以下のページにもアクセスしてみてください。
差額原価収益分析
「差額原価収益分析」とは意思決定モデルの一つであり、比較的短期間の意思決定に用いられます。例えば、悪条件の注文に対して応じるべきか検討したり、収益性の低い製品の生産を中止すべきかを検討したり、ある部品の生産を内製すべきか外注すべきかを検討したりするケースなどが考えられます。
代替案を採用した場合に発生する「差額収益」と「差額原価」から「差額利益」を求め、「差額利益」が得られる場合は代替案を採用します。
ポイントは、「差額原価」を計算する際に「いずれの代替案を採用しても発生する原価（埋没原価）」と「特定の代替案を採用することにより発生する追加原価（差額原価）」を正確に見極めることです。
変動費と固定費
変動費
「変動費」とは「製品の生産量」に比例して増減する費用であり、直接材料費、直接労務費などが該当します。
固定費
「固定費」とは「製品の生産量」に関わらず定額で発生する費用であり、設備の減価償却費や、管理部門の従業員に対する給与などが該当します。
変動費 ＋ 固定費
「変動費」と「固定費」を合計した金額の直線を「総費用曲線」といいます。
試験問題
それでは、実際の試験問題を解いてみます。
【令和元年度 第10問】
当社では、製品の製造に当たり必要な部品Xを1か月に300個自製しているが、A工業から当該部品を1個当たり19千円で販売したいという提案があった。自製の場合と購入の場合ではどちらがいくら有利であるか。次月の予算に関する以下の資料に基づき、最も適切なものを下記の解答群から選べ。
【資料】
1．部品Xの製造原価
変動費 @15千円 300個 4,500千円 固定費 2,300千円 合 計 6,800千円
2．固定費には部品Xの製造に必要な特殊機械の賃借料900千円が含まれているが、部品Xを購入する場合には不要となる。
［解答群］
ア 購入の方が200千円有利
イ 購入の方が1,100千円有利
ウ 自製の方が300千円有利
エ 自製の方が1,200千円有利
中小企業診断協会Webサイト（https://www.j-smeca.jp/contents/010_c_/shikenmondai.html）
考え方と解答
「差額原価収益分析」に関する知識を問う問題ですが、特に知識はなくても、問題文に与えられた情報から部品Xを「購入（外製）」した場合の費用を算出することができるため、簡単に解答することができます。是非とも正解しておきたいラッキー問題です。
部品Xを購入した場合の費用
部品Xを「購入（外製）」する場合「@19千円」で「300個」の部品を調達することになります。また、部品Xを「購入（外製）」する場合、部品Xの製造に必要な特殊機械の賃借料900千円が不要となるため、固定費は「2,300千円－900千円＝1,400千円」となります。
したがって、部品Xを「購入（外製）」した場合の費用は以下の通りとなります。
| 変動費 | @19千円 300個 | 5,700千円 |
| 固定費 | 1,400千円 | |
| 合 計 | 7,100千円 |
部品Xを「自製（内製）」する場合の費用は「6,800千円」ですが、「購入（外製）」する場合の費用は「7,100千円」となるため、部品Xを「自製（内製）」する方が費用を「300千円」抑えることができる（有利である）ことが分かります。
これで問題は解けてしまいましたが、もう少し「自製（内製）」と「購入（外製）」で発生する費用について比較してみます。
自製（内製）と購入（外製）による費用の比較
「自製（内製）」と「購入（外製）」における「部品1個当たりの単価（変動費率）」と「固定費は以下の通りです。
| 自製（内製） | 購入（外製） | |
| 変動費率 （部品1個当たりの単価） |
@15千円 | @19千円 |
| 固定費 | 2,300千円 | 1,400千円 |
したがって、「自製（内製）」と「購入（外製）」の費用を求める計算式は以下の通りとなります。
- 自製（内製）：総費用 ＝ @15千円 × 必要数量 ＋ 2,300千円
- 購入（外製）：総費用 ＝ @19千円 × 必要数量 ＋ 1,400千円
「自製（内製）」の場合と「購入（外製）」の場合に発生する費用が同額となる数量Xを求めることができます。
- 15 × 必要数量 ＋ 2,300 ＝ 19 × 必要数量 ＋ 1,400
- 必要数量 ＝ 225
したがって、必要な部品Xの数量が「225個」よりも多ければ「自製（内製）」の方が有利に「225個」よりも少なければ「購入（外製）」の方が有利となります。
答えは（ウ）です。
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