財務･会計 ～R3-8 予算･実績差異分析（8）販売数量差異･販売価格差異～

今回は、「財務･会計 ～R3-8 予算･実績差異分析（8）販売数量差異･販売価格差異～」について説明します。

財務･会計 ～令和3年度一次試験問題一覧～

令和3年度の試験問題に関する解説は、以下のページを参照してください。

• 財務･会計 ～令和3年度一次試験問題一覧～

予算･実績差異分析 －リンク－

「予算･実績差異分析」は、計画された原価/売上/利益と実際に発生した原価/売上/利益を比較して、差異が発生した要因を分析する手法のことをいいます。

本ブログにて「予算･実績差異分析」について説明しているページを以下に示しますのでアクセスしてみてください。

• R1-9 予算･実績差異分析（7）材料消費価格差異
• H30-9 予算･実績差異分析（6）製造間接費
• H29-9/H28-7/H27-8 予算･実績差異分析（1）
• H25-10 予算･実績差異分析（2）材料数量差異
• H24-8 予算･実績差異分析（3）売上総利益（価格差異）
• H23-12 予算･実績差異分析（4）売上高（価格差異･数量差異）
• H22-11 予算･実績差異分析（5）販売費（予算差異）

差異分析の図解

これまでに説明した差異分析は、計画された原価と実際に発生した原価を比較して、原価差異の要因を価格差異と数量差異に分解するケースが多くありましたが、今回は、売上を価格差異と数量差異に分解するという試験問題です。

原価と売上の違いはありますが、これまでの「差異分析」でも説明した通り、以下の図を覚えていれば理解しやすく、自分の答えがあっているかチェックするのに役立つと思います。

試験問題

それでは、実際の試験問題を解いてみます。

【令和3年度 第8問】

ある製品の販売予算が以下のとおり編成されており、第3四半期（Q3）の実際販売量が1,600個、実際販売価格が98,000円であった。予算実績差異を販売数量差異と販売価格差異に分割する場合、最も適切な組み合わせを下記の解答群から選べ。

 

	Q1	Q2	Q3	Q4	合計
販売量（個）	1,200	1,400	1,500	1,400	5,500
売上高（万円）	12,000	14,000	15,000	14,000	55,000

 

［解答群］

ア　販売数量差異1,000万円（不利差異）と販売価格差異300万円（不利差異）
イ　販売数量差異1,000万円（不利差異）と販売価格差異320万円（不利差異）
ウ　販売数量差異1,000万円（有利差異）と販売価格差異300万円（不利差異）
エ　販売数量差異1,000万円（有利差異）と販売価格差異320万円（不利差異）

 

中小企業診断協会Webサイト（https://www.j-smeca.jp/contents/010_c_/shikenmondai.html）

考え方と解答

予算･実績差異分析に関する知識を問う問題です。

第3四半期（Q3）の販売予算と実績の乖離である「予算実績差異」を「販売数量差異」と「販売価格差異」に分解していきます。

予算実績差異

第3四半期（Q3）の販売予算と実績の乖離である「予算実績差異」を整理すると以下の通りです。

したがって、第3四半期（Q3）の「予算実績差異」は以下の通りです。

• 販売予算
  10万円／個 × 1,500個 ＝ 15,000万円
• 販売実績
  9.8万円／個 × 1,600個 ＝ 15,680万円
• 予算実績差異
  販売実績 － 販売予算 ＝ 15,680万円 － 15,000万円 ＝ 680万円

販売数量差異･販売価格差異

「予算実績差異」を「販売数量差異」と「販売価格差異」に分解します。

「販売数量差異」とは「予定販売価格」において「販売数量」の差分により生じる差異のことをいい、「販売価格差異」とは「実績販売数量」において「販売価格」の差分により生じる差異のことをいいます。

言葉で表すとわかりづらいですが、「予算･実績差異分析」に関する問題では、以下の図を覚えていれば理解しやすく、自分の答えがあっているかチェックするのに役立つと思います。

問題で与えられた数値に基づき、第3四半期（Q3）の「販売数量差異」算出します。

「販売数量差異」とは「予算販売価格」において「販売数量」の差分により生じる差異のことをいいますが、第3四半期（Q3）では「予算販売数量」よりも「実際販売数量」の方が上回っているため「販売数量差異」は「プラス（有利差異）」となります。

• 販売数量差異
  ＝ 予算販売価格 ×（ 実際販売数量 － 予算販売数量 ）
  ＝ 10万円 ×（ 1,600個 － 1,500個 ）
  ＝ 1,000万円

問題で与えられた数値に基づき、第3四半期（Q3）の「販売価格差異」を算出します。

「販売価格差異」とは「実績販売数量」において「販売価格」の差分により生じる差異のことをいいますが、第3四半期（Q3）では「予算販売価格」よりも「実績販売価格」の方が下回っているため「販売価格差異」は「マイナス（不利差異）」となります。

• 販売価格差異
  ＝（ 実際販売価格 － 予算販売価格 ）× 実際販売数量
  ＝（ 9.8万円 － 10万円 ）× 1,600個
  ＝ ▲320万円

念のため、「販売数量差異」と「販売価格差異」の合計が「予算実績差異」と一致することを確認します。

• 販売数量差異 ＋ 販売価格差異 ＝ 予算実績差異
  1,000万円 ＋ ▲320万円 ＝ 680万円

「販売数量差異」と「販売価格差異」の合計が「予算実績差異」と一致していることを確認できました。

ちなみに、第3四半期（Q3）の「販売数量差異」と「販売価格差異」を図に示すと以下の通りです。

したがって「販売数量差異」は「1,000万円（有利差異）」であり「販売価格差異」は「320万円（不利差異）」です。

答えは（エ）です。